قامت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات مؤخرًا بتعديل بعض أحكام اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة، وبالأخص القرار الوزاري رقم 52 لعام 2017 المتعلق باللائحة التنفيذية للقانون الاتحادي رقم 8 لعام 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة.
التعريفات الرئيسية المعدلة في اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة
وفقًا للمادة 1 من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة في الإمارات، يتم تعريف “الأصول الافتراضية” على أنها تمثيل رقمي للقيمة يمكن تداوله أو نقله رقميًا، ويمكن استخدامه لأغراض الاستثمار ومع ذلك، فإن هذا التعريف يستثني التمثيل الرقمي للأوراق المالية أو النقود القانونية.
توضح المادة 2 ما يشكل توريدًا للسلع. يشمل ذلك نقل ملكية أو حق التصرف في السلع، سواء من خلال اتفاقيات مكتوبة أو شفهية، بالإضافة إلى التحويلات القسرية مقابل مقابل مادي لكي يتم تصنيف المعاملة كتوريد، يجب أن يكون لدى الطرف المستلم القدرة على التصرف في السلع كما لو كانت ملكًا له كما تُعتبر المعاملات التي تحدد نقل الملكية أو نية نقل الملكية في المستقبل توريدات المعاملات المتعلقة بتوريد المياه والطاقة والعقارات تُعد أيضًا توريدات للسلع بموجب هذا النص علاوة على ذلك، يتم اعتبار المعاملات المتعلقة بتوريد المياه والطاقة والعقارات أيضًا توريدات للسلع.
تم إدخال مادة جديدة رقم 3 “ب” تتعلق بالاستثناءات من التوريد. تنص هذه المادة على أن بعض المعاملات، مثل نقل الملكية أو حقوق التصرف في المباني الحكومية، والأصول العقارية، والمشاريع المماثلة، لا تُعد توريدات. ومن أمثلة ذلك المقرات الحكومية، والمشاريع الحكومية الرأسمالية، ومشاريع البنية التحتية الحكومية، والأصول العقارية التي تستخدمها الجهات الحكومية، والأصول العقارية المخصصة للمرافق العامة، والأراضي الحكومية المطورة التي تستخدمها الجهات الحكومية.
وفقًا للمادة 5، قد لا تتجاوز قيمة السلع الموردة لكل مستلم 500 درهم خلال فترة اثني عشر شهرًا. كما لا يمكن أن يتجاوز إجمالي الضريبة المستحقة على جميع التوريدات المفترضة 2000 درهم لكل مورد خلال هذه الفترة. كما تنص هذه المادة على أن أي مبلغ يتجاوز هذا الحد يصبح مستحقًا. بالنسبة للجهات الحكومية والجمعيات الخيرية، يتم تحديد الحد الأقصى للضريبة المستحقة عند 250,000 درهم. وتنتهي فترة الـ 12 شهرًا في نهاية الشهر الذي تم فيه التوريد.
وفقًا للمادة 30، يجوز تصدير السلع مباشرة أو غير مباشرة بمعدل ضريبة صفرية إذا تم استيفاء شروط معينة. لدعم هذا الشرط المؤهل، يجب على الشركات الاحتفاظ بالوثائق مثل التصريحات الجمركية، والأدلة التجارية للسلع المصدرة، وشهادات الشحن، أو الدليل الرسمي للتصدير. بالإضافة إلى ذلك، توضح المادة 31 أن تصدير الخدمات قد يكون مؤهلاً لتطبيق المعدل الصفري إذا لم يُعتبر أداؤها داخل الإمارات أو في منطقة محددة.
نطاق وتعريفات الخدمات المالية
- يشمل “الأوراق المالية الخاصة بالديون” أي حق قانوني أو مصلحة في استلام الأموال المستحقة من طرف آخر، مثل الخيارات لاكتساب هذه الحقوق.
- يشير مصطلح “الأوراق المالية الخاصة بالأسهم” إلى الحقوق القانونية أو المصالح التي يمتلكها الفرد في أسهم شركة أو الخيارات لاكتساب أسهم تلك الشركة.
- عقود التأمين على الحياة هي اتفاقيات ملزمة قانونيًا توفر دفعات مالية بناءً على حالات مثل الحياة، والزواج، أو الولادة.
- الترتيبات المالية الإسلامية هي عقود تمويل متوافقة مع الشريعة الإسلامية والقوانين ذات الصلة.
- تنص المادة 42/2 على أن الخدمات المالية تشمل المعاملات النقدية، وتوفير الائتمان، والأنشطة المماثلة مثل تبادل العملات، وإصدار الشيكات أو خطابات الاعتماد، وتقديم القروض أو الائتمان، وتجديد أو تعديل عقود الائتمان. كما تشمل الخدمات المتعلقة بإدارة صناديق الاستثمار، مثل إدارة عمليات الصندوق وتحسين أداء الصندوق. ومن المهم أن تشمل الخدمات المتعلقة بالأصول الافتراضية، بما في ذلك إدارتها، وتحويلها، ونقلها، ضمن نطاق الخدمات المالية. كما تُعتبر الاتفاقيات أو العقود المتعلقة بهذه الأنشطة (باستثناء الخدمات الاستشارية) خدمات مالية.
الإعفاءات الضريبية للخدمات المالية
وفقًا للمادة 43/2، يتم إعفاء بعض الخدمات المالية من الضريبة بشرط استيفاء شروط معينة. وتشمل هذه الخدمات:
- الخدمات المحددة في المادة 42/2 التي لا تتم مقابل رسوم صريحة، أو عمولات، أو خصومات، أو عوائد.
- نقل ملكية الأوراق المالية الخاصة بالأسهم أو الديون، بما في ذلك الإصدار والتخصيص.
- تقديم أو نقل ملكية عقود التأمين على الحياة وإعادة التأمين.
- إدارة صناديق الاستثمار المرخصة من قبل السلطات المختصة.
- الخدمات المتعلقة بالأصول الافتراضية، بما في ذلك تلك المقدمة اعتبارًا من 1 يناير 2018.
توضح اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة في الإمارات المعدلة الخدمات المالية والأصول الافتراضية، وتضيف استثناءات للمعاملات. وهذا يُحسن الامتثال ويعزز التوافق مع الممارسات المالية الحالية، كما يتماشى مع التغييرات في الهيكل الاقتصادي للإمارات.